Kostenrechnung in der Brauerei

Wo verdient der Brauer sein Geld?

Betriebsanalyse und Kostenrechnung für eine mittelständische Brauerei
zur Optimierung der Kunden- und Produktstrukturen

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Ausgangssituation

Überblick

Der Kunde ist eine Brauerei mit über 500 Jahren Erfahrung, sie befindet sich in Familienbesitz
Die Brauerei erwirtschaftet branchenübliche Renditen, sieht sich aber einer schwieriger werdenden Marktsituation ausgesetzt
Es werden Eigenbier und Alkoholfreie Getränke (AfG) produziert, ergänzend gibt es Handelsware
Eine Kostenrechnung ist nicht vorhanden, es liegt eine aussagekräftige GuV und Buchhaltung vor

Ausgangssituation

Problemstellung

1. Der Brauereimarkt ist schwieriger geworden

Der Bierabsatz in Deutschland in Liter pro Kopf und Jahr ist in seit dem Jahr 2000 um rd. 20% auf 101 l gesunken
Am Markt bestehen Überkapazitäten, Schätzungen gehen von rd. 35% aus
Verdrängungswettbewerb führt zu Preisdruck, bis hin zu Dumpingpreisen
Sozio-Ökonomischer Wandel führt zur Nachfrage anderer Gebindearten (Sixpack statt Kiste) und höherer Sortenvielfalt
- Variantenvielfalt und Biermischgetränke zur Sicherung von Marktanteilen
- Craft-Biere mit hohen Handelspreisen (jedoch Nischenmarkt)

2. Es werden vielen Produkte angeboten

Es werden mehr als 10 verschiedene Sorten Eigenbier und div. Sorten AfG produziert und abgefüllt
Zusätzlich erfolgt der Zukauf von alkoholfreien Bieren, die Abfüllung erfolgt im eigenen Abfüllzentrum
Abgefüllt wird in 6 Flaschenarten, 3 verschiedene KEG und Container
Die Produkte werden in 17 verschiedenen Aufmachungen vertrieben
In Summe gibt es rd. 200 aktive Produkte

3. Die Kundenstrukturen sind komplex

Es gibt rd. 500 aktive Kunden, eine Vielzahl der Kunden hat individuelle Preise
Die Kunden können 8 Kundengruppen zugeordnet werden, z.B.: Gastronomie, Feste Handel (LEH), Handel (GAM, GFGH), Export
Die Kundengruppen unterscheiden sich in
- unterschiedlichen logistischen Bedarfen (Palette bis Rampe im LEH vs. Lieferung 2 Fässer in den Keller der Gastronomie)
- Kundeneinzelkosten (z.B. Einrichtung Festzelte, Werbekostenzuschüsse)
- Biersteuer (keine Biersteuer im Export)
Zusätzlich werden diverse Dienstleistungen erbracht, z.B. Gastronomiefinanzierung

Ausgangssituation

Zielsetzung

Zu beantwortende Fragen

Stimmt unser Absatzpreis?
Wie profitabel sind unsere Absatzwege und Produktgruppen?
Was verdienen wir mit den einzelnen Produkten?
Ist unsere Kostenstruktur wettbewerbsfähig?
Mit welchem Preis sind neue Produkte zu kalkulieren?
Mit welchem Preis sind neue Kunden zu akquirieren?

Projektauftrag

Im Rahmen des Projekt sollte ein vollintegriertes, in sich geschlossenes Kostenrechnungs- und Controllingsystem erarbeitet werden

Erarbeitung einer Kostenstellenrechnung
Erarbeitung einer Preiskalkulation über alle Produkte
Ableitung einer Produktergebnis und Kundenergebnisrechnung
Ergänzung von Benchmarks im 2. Schritt

Lösungsansätze

Im 1. Schritt wurde über eine Kostenrechnung eine Kalkulation für alle Produkte erarbeitet. Grundlage war die GuV, die über Schlüssel wie Rezepturen in die kleinste Einheit zerlegt wurde.

Aus der Produktkalkulation und der Absatzliste wurde eine integrierte Ergebnisrechnung für sämtliche Kunden- und Produktgruppen erstellt

Berechnung Umsatz je Kunde und Produkt
Berechnung der Produktkosten je Kunde (Kosten €/hl multipliziert mit abgesetzten hl)
Zusammenführen in einer Deckungsbeitragsrechnung je Kunde und Produkt

Schwierigkeiten

Ableitung des gesamten Modells aus der GuV

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Keine vorhandene Kostenrechnung

Kein vorhandenes Kostenrechnungssystem, eine Investition in eine Software war aus Budgetgründen nicht gewünscht
Ableitung Datenmodell aus der GuV und verschiedensten weiteren Datenquellen (Absatz- / Produktionslisten, Rezepturen, Prozentuale Verteilung der einzelnen Mitarbeiter zu den einzelnen Wertschöpfungsschritten)
Durch intensive Abstimmung mit der Buchhalterin und dem Braumeister konnte eine aussagekräftige Kostenstellen- und Kostenträgerrechnung in kurzer Zeit erstellt werden

Aufbau eines dynamischen, vollintegrierten Datenmodels in Excel nicht möglich

Ziel war es, das gesamte Datenmodell vollständig integriert zu rechnen, von der Kostenstellenrechnung bis zur einzelnen Flasche (z.B. Veränderung der Personalkostenzuteilung von Sudhaus zu Abfüllzentrum rechnet sich bis zum Bereichsergebnis Gastronomie)
Über Excel war das Handling der verschiedenen Dimensionen nicht möglich
Ableitung der kleinsten Kalkulationseinheit (Abfüllung 0,5 Flasche pro hl und Rückintegration in eine Spartenrechnung)
Überführung der verschiedenen Datenquellen wie z.B. Finanzbuchhaltung, Kundenabsatzliste, Produktabsatzliste und Rezepturen über LucaNet in Kombination mit Excel in einen vierdimensionalen Datencube

Variantenvielfalt der Produkte und Kunden

Aufbau einer Variantenmatrix aus rd. 20 verschiedene Getränkesorten, 9 verschiedenen Absatzwege in rd. 20 verschiedenen Aufmachungen ergibt über 3.000 verschiedene theoretische Kombinationen, die verarbeitet werden müssen
Rund 200 Standardartikel werden an rd. 500 Kunden verkauft; Verarbeitung der Absatzdaten (Menge und Umsatz) je Kunde und je Artikel
Über den modularen Aufbau des Datenbankmodel / Datencube („kleinste Einheit“) konnte das Model handhabbar gemacht werden

Ergebnis

Konkrete Verbesserungen - Kostenoptimierungen möglich

Aufgrund der verschiedenen Betrachtungsweisen wurden Kunden nachverhandelt, Produkte aus der Produktion genommen und neue Produkte kalkuliert

Auf Basis der Produktergebnisrechnung wurde die Produktion von AfG reduziert und auf Handelsware umgestellt
Auf Basis der Produktkalkulation werden zukünftig neue Produkte und neue Kunden und Märkte kalkuliert
Auf Basis Kundenergebnisrechnung wurden einzelne Kunden nachverhandelt – 5 Kunden werden zukünftig nicht mehr beliefert
Auf Basis der Kostenstellenrechnung werden Potentiale zur Kostenoptimierung aufgezeigt

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Die weitläufige Meinung ist: Ein gutes Bier und eine gute Marke sind seit jeher die wesentlichen Erfolgsfaktoren für eine Brauerei. Die Preise sind sowieso vom
Markt vorgegeben und notfalls hilft ein Blick auf den Kistenpreis des Nachbarn. Da stellt sich die Frage, wie eine Kostenrechnung einen Beitrag zum Unternehmenserfolg liefern kann.
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